Організація, облік та оподаткування операцій у зовнішньоекономічній діяльності. Особливості ЗЕД-діяльності під час військового стану

Деякі організаційні питання

 Валютний контроль операцій у ЗЕД:

• коли він настає; як зняти операцію з валютного контролю; штрафні санкції;
• скорочення термінів «закриття» ЗЕД-операції під час дії військового стану (в яких періодах який термін існує, яких операцій стосується)
• незначні суми валютних операцій. Що це поняття дає платникам податків;
• можливість закриття валютних операцій у випадку недоотримання коштів
• залік зустрічних однорідних вимог. Чергова «воєнна» заборона;

2. Аналіз деяких операцій:

• заборона на здійснення операцій з контрагентами з країни-агресора (як обліковувати та/або списувати заборгованість)
• відмінності між валютою ціни та валютою платежу;
• імпорт без ввезення – експорт без вивезення

Операції з валютою

1. Облік валюти, що поступає та обліковується на розподільчому рахунку в банку. Як вибрати найбільш зручний варіант
2. Правила облікової політики, що стосуються валюти та курсових різниць (визначення балансової вартості валюти при її вибутті, періодичність перерахунку курсової різниці та інш.)

Загальні облікові питання

1. Наявність ділової мети в операціях з нерезидентами. Кого це стосується (розглядаємо по періодах 2020 – 2022 рр.) та як довести наявність ділової мети. Рекомендації від Мінфіну
2. Зміни, що стосуються контрольованих операцій, в т.ч. оновлене визначення терміну «дивіденди»

Імпорт товарів та послуг

1. ПДВ при ввезенні товару:

• порядок відображення податкового кредиту з ПДВ (в тому числі при безоплатному отриманні товару, при ввезенні товару в межах гарантійних зобов’язань та інш.);
• відображення податкового кредиту з ПДВ при імпорте товарів в випадку оформлення тимчасової митної декларації. Наслідки відображення податкового кредиту «з запізненням»;
• заповнення рядків декларації з ПДВ, в тому числі, в при виявленні помилок в МД, отриманні аркуша коригування до МД;
• облік ПДВ при наявності розбіжностей в кількості задекларованого та фактично отриманого товару (нестачі, псування);
• повернення непроданого товару постачальнику-нерезиденту. Вплив періоду повернення на суму податкових зобов’язань з ПДВ.

2. Оподаткування ПДВ послуг, отриманих від нерезидента:

• правила визначення місця постачання. Нарахування податкових зобов’язань та відображення податкового кредиту. Порядок складання та реєстрації податкової накладної
• як відображати податковий кредит, якщо акти на послуги надходять із запізненням;

3. Формування витрат при імпорті товару, в тому числі:

• як визначити дату оприбуткування (відображення в обліку)?
• чи включається до собівартості товару плата за простій вантажу на митниці, брокерські послуги та інші послуги, пов’язані з доставкою вантажу та митним оформленням
• розбіжності в найменуванні товару, вказаному в МД та в інвойсі: як оприбуткувати придбаний товар;
• безоплатне отримання товару. Як розрахувати суму доходу;
• коригування фінансового результату при придбанні товарів/послуг у нерезидентів, зареєстрований в країнах, визначених в переліках КМУ.

4. Заохочення (кредит-ноти) від нерезидента. Залежність обліку від формулювань:

• знижки та їх відображення в обліку;
• бонуси та ПДВ-проблеми;
• списання частини заборгованості;
• маркетингові послуги.

Експорт товарів (робіт, послуг):

• визначення суми доходу при отриманні передоплати від нерезидента;
• вплив дати передачі права власності на суму доходу;
• числовий приклад відображення доходу при «розірваних» операціях.
• ПДВ при експорті товару:
• оподаткування операцій з вивезення товару митною вартістю до 150 євро;
• визначення дати складання податкової накладної в випадку коли дата складання МД та дата вивезення не співпадають;
• що робити, якщо МД оформлена, а фактичного перетину кордону не відбулось (в тому числі внаслідок бойових дій)
• документальне оформлення та оподаткування знижок, наданих нерезиденту, штрафних санкцій, що нерезидент утримує з резидента-постачальника. Чи виникають податкові різниці, податок на репатріацію;

Оподаткування послуг, наданих нерезиденту:

• оподатковувані операції. Визначення дати зобов’язань при отриманні передоплати та врахуванні валюти на розподільчому рахунку.;
• правила ст.186 ПКУ; податкові наслідки не нарахування зобов’язань (нарахування «компенсаційних» зобов’язань, вирахування частки неоподатковуваних операцій та т.п.);
• визначення місця постачання послуг з гарантійного обслуговування
• Списання заборгованостей, що виникли в операціях з нерезидентом.

Кредити (позики) від нерезидента:

• правила розрахунку сум коригування фінансового результату на суму нарахований відсотків. Як врахувати відсотки, що не зменшили фінансовий результат в минулих роках;

Оподаткування доходів нерезидентів. Утримання податку та застосування договору про уникнення подвійного оподаткування:

• прирівнювання до дивідендів (з відповідним оподаткуванням) деяких операцій з придбання/продажу товарів, робіт (послуг);
• порядок розрахунку податку на репатріацію при виплаті доходу в негрошовій формі, а також при неутриманні податку під час виплати доходу;